增值税是链条税，套用一个时髦的词语，增值税是一个“闭环”。增值税计算一个核心因素就是进项税额的抵扣，而进项税抵扣原则上必须取得合法凭证。

　　在营业税时代，一个企业在支出环节取得发票与否不影响营业税，而在增值税模式下，没有取得进项发票意味着成本直接上升！

　　例：某建筑企业，购买材料一批，供应商标价：开票100万元，不开票95万元。该建筑公司为了“节约”5万元采购支出，不要求开具发票。要么虚列人工工资冲抵成本，要么虚构采购项目以个人名义到税务机关代开普通发票（个人作为小规模纳税人代开销售发票补增值税3%）。

　　分析：该企业变通成本项目列账也达到列支成本100万元，客观上也抵减企业所得税=100万×25%=25万元。而采购是否取得增值税发票对于营业税没有影响。

　　假设该建筑企业营改增改为增值税一般纳税人，采购材料没有取得增值税专用发票，无论采取何种变通手段列账，都不能抵扣进项税额！而采购环节取得增值税专票，抵扣进项税金额=100万元÷（1+17%）×17%=14.53万元，抵扣增值税后的实际成本=100万-14.53万元=85.47万元。可以清晰的看到，不要求供应商开具发票表面节约支出5万元，实质上损失更多。

　　一般纳税人增值税模式下采购成本测算

　　假设采购价税合计金额=A，抵扣增值税进项税额后不含税金额=A÷(1+17%)，可以抵减企业所得税=A÷(1+17%)×25%，考虑所得税后成本=A÷(1+17%)×（1-25%），实际成本占支出的比例（成本支出比）是：

　　这一比例反映的含义是在能取得增值税专用发票的情况下，考虑增值税与企业所得税双重抵税效应后，每一元的实际支出，其真实成本为0.641元。

　　成本支出比（64.1%）如何“修理”那些不开发票的材料供应商呢？

　　假设某公司A与某公司B，A为增值税一般纳税人正规运作的企业，B为同行业不规范运作不开发票的企业。他们面临共同的客户：建筑企业。

　　假设A、B公司供应一项产品，成本均为100元，营改增前，A公司目标利润为100元，销售定价价税合计234元。而B公司低价吸引客户，称只要不开票，售价降低5%，只卖234×95%=222.3元。这时候B公司不开票逃税之后利润=222.3-100元=122.3元。客户冲着低价向B公司购买，B公司抢了A公司的生意，赚得比A公司多。这就是现实中存在的一种现象，某些行业正规经营者被不规范的同行抢走生意，扰得痛苦不堪。

　　当营改增来临，建筑企业面临同样的两家供应商，向A公司采购取得增值税专票支付234元，实际成本=234元×64.1%=150元。向B公司采购不开发票，支付222.3元，不能抵扣进项税额，假设还是用人工冲抵这222.3元的成本（这属于违法行为，现实中有企业这么干，算数据账暂且不考虑法律因素），可以抵减所得税，所得税后实际成本=222.3元×（1-25%）=166.73元。

　　我们可以清晰的看到，营改增后，不规范的B公司再以降价5%的模式吸引客户即将不具有竞争优势。因此，营改增会倒逼供应链上的企业规范起来。

　　为了眼前税收利益而不正当经营是种病，因为违法而不规范，因为不规范而导致企业发展不健康，因为不健康而难以做强做大。借此机会：伴随营改增，规范运作，治病，保健，比什么都好。

作者：蔺龙文 来源：贡天财税研究院  经授权 版权归作者所有