提出如下问题:
您好， 我司是外商投资企业，进料加工实行免抵退。产品是电源，现有客户需向我司购买电线，电线不是我司海关合同内的产品。电源按进料加工出口方式出口，实行免抵退。电线单独以一般贸易出口，请问是否可以实行免抵退？ （电线是没有经过加工，直接从国内厂商买或从国外厂商进口再一般贸易卖出去）
尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:从国内买的可以退税，从国外进口的不能退税。
实行免抵退税办法的出口货物的生产企业分为两种：一种是全部原料均来自于国内；另一种是有部分免税料件，含国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。
１、 全部原料来自于国内的情况下的免抵退税计算步骤：
第一步：剔税。即当期不得抵扣的进项税额，也可理解为进项税额的转出。
剔税＝出口货物离岸价×外汇牌价×（征税率一退税率）
第二步：抵税。即当期应纳的税额。
抵税＝内销销项税额－（进项税额－剔税）－上期留抵税额
第三步：尺度。即当期可退的免抵退税最高标准。
尺度＝离岸价×退税率
第四步：比较（应退税）。即第二步与第三步比较，较小者为应退税额。
第五步：倒挤。即计算免抵税或留抵下期税额。
下面举例具体说明：
例如１、某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%，2005年4月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业本期免、抵、退税额；应退税额；免抵税额或留抵下期税额。
解：第一步：剔税。
当期免抵退税不得抵扣税额＝200×(17%-13%)＝8(万元)
第二步：抵税。
当期应纳税额＝内销货物销项-（外购准予抵扣进项-剔税）-上期留抵税额
＝17-（34-8）-3＝-12（万元）
第三步：尺度。
出口货物免抵退税额＝出口离岸价×退税率
＝200×13%＝26(万元)
第四步：比较计算应退税额。
26>12所以应退税＝12万元
第五步：倒挤计算免抵税额。
26-12=14(万元)
所以当期免抵税额为14万元。
例如２：上题条件改为购进原材料为增值税专用发票注明的价款为400万元，外购货物准予抵扣进项税额为68万元，货已入库。其他条件不变，则应计算如下：
解：第一步：剔税＝200×（17%-13%）＝8（万元）
第二步：抵税＝17－（68-8）-3＝-46（万元）
第三步：尺度＝200×13%＝26（万元）
第四步：比较 46>26应退税额为26万元
第五步：倒挤计算出留抵下期税额为46-26=20（万元）
注意:(１)如当期应纳税额>０，则不涉及退税问题，按应纳税额交税；
(２)如当期应纳税额≤０，则演变为当期期末留抵税额，且当期应纳税额绝对值≤出口货物免抵退税额标准，按孰低原则确定应退税额。应退税额＝当期应纳税额的绝对值。倒挤出来的为当期免抵税额。
(３)如当期应纳税额≤0，且当期应纳税额绝对值>出口货物免抵退税额标准，则按孰低原则确定的应退税额＝出口货物免抵退税额标准，即上述所说的“尺度”。倒挤出来的为留抵下期税额。
(4)当期免抵税额为0。
2、有部分免税料件情况下的计算步骤与方法:
第一步：剔税。即当期不得抵扣进项税额。
剔税＝（出口货物离岸价*外汇人民币牌价－免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率）
第二步：抵税。即当期应纳税额。
抵税＝内销销项税额－（当期进项税额－剔税）－上期留抵税额
第三步：尺度。即当期可退的免抵退税标准。
尺度＝（出口货物离岸价×外汇牌价－免税购进原材料价格）×出口货物退税率
第四步：比较，计算应退税额。即上述第二步与第三步的比较，较小者为应退税额。
第五步：倒挤。即计算免抵税或留抵下期税额。
举例具体说明：
某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%，2006年8月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万元，上期末留抵税款为6万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元，存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元，试计算该企业当期的免抵退税额、免抵税额或留抵下期税额。
解：①剔税。当期不得抵扣税额=（200-100）×(17%-13%)=4万元
这里注意：因为进料加工免税进口料件，在出口时该货物的价格中本身就不含税，所以不需退税，应在出口货物中扣除这部分。
②抵税。应纳税额＝100×17%-（34-4）-6＝-19（万元）
③尺度。当期免抵退税标准＝（200－100）×13%＝13（万元）
④比较。按孰低原则比较。19> 13 则应退税额为13万元
⑤倒挤计算留抵下期税额＝19-13＝6（万元）
出口退税的账务处理：
第一个分录根据当期免抵退不得免征和抵扣税额借：主营业务成本
贷：应缴税费-增值税（进项转出）
第二个分录根据当前免抵税额借：应缴税费-增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应缴税费-应缴增值税-出口退税
第三个分录根据当期应退税额作借：其他应收款-应收补贴款
贷：应缴税费-应缴增值税（出口退税）
外贸企业出口退税的处理：
例] 某进出口公司2007年12月购进工艺品3000件，增值税专用发票上注明贷款金额为57万元，进项税额9．69万元，用银行支票付款。出口至美国，离岸价为2．5万美元(汇率为1美元：7．8元人民币)，工艺品退税率为13％，试计算该公司当月应退税额。
应退增值税税额=570 000x13％=74100(元)
转出不退税增值税额=96900-74100=22800(元)
按上例做会计分录如下。
购进货物尚未入库：
借：在途物资 570000
应交税费—应交增值税(进项税额) 96900
贷：银行存款 666900
货物出库时：
借：银行存款
贷：主营业务收入—自营出口销售收入 (USD250000x7．8)1950000
结转商品销售成本：
借：主营业务成本 570000
贷：库存商品 570 000
转出出口未退税差额：
借：主营业务成本 22800
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 22800
计算出应收增值税退税款：
借：其他应收款—应收出口退税 74100
贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 74100
收到增值税退税款时：
借：银行存款 74100
贷：其他应收款—应收出口退税 74100
[例] 某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，进项税额为85万元，贷款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱800美元(当日汇率为1美元=8元人民币)，申请退税的单证齐全。该化妆品的价款中已含消费税额150万元，增值税退税率为13％。
应退增值税税额=5000 000X13％=650000(元)
转出不退税增值税额：850000—650000=200000(元)
应退消费税税额：1500 000(元)
按上例做会计分录如下。
购进货物尚未入库：
借：在途物资 5000000
应交税费一应交增值税(进项税额) 850000
贷：银行存款 5850 000
货物入库时：
借：库存商品—库存出口商品 5000000
贷：在途物资 5000000
出口报关销售时：
借：应收账款 (USD800000x 8)
6400000
贷：主营业务收入—自营出口销售收入 6400000
结转商品销售成本：
借：主营业务成本—自营出口销售成本 5000000
贷：库存商品 5000000
进项税额转出。
借：主营业务成本—自营出口销售成本 200000
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 200000
计算出应收增值税退税款：
借：其他应收款—应收出口退税 650000
贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 650000
收到增值税退税款时：
借：银行存款 650000
贷：其他应收款—应收出口退税 650000
计算出应收消费税退税款：
借：其他应收款—应收出口退税 1500000
贷：主营业务成本 1500000
收到消费税退税款时：
借：银行存款 1500000
贷：其他应收款—应收出口退税 1500000
出口应退增值税，在会计核算亡应通过“其他应收款科目下没应收出口退税(增值税)”明细科目，并在“应交税金—应交增值税”科目下设置”出口退税”明细科目进行核算。
[例] 某外贸企业外购服装10000件并取得增值税专用发票，发票注明的金额为700000，进项税额119000元。该批服装出口后，企业收齐单证申报出口退税，适用出口退税率为13％。
①企业按规定计算申报的应退增值税，并作如下会计分录。
应退增值税额=700000x13%=91000(元)
借：其他应收款—应收出口退税(增值税) 91000
贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 91000
②企业按规定计算出口货征征退税差，计入出口销售成本，作如下会计分录。
应计入成本的征退税差=700 000 x(17％-13％)=28000(元)
借；主营业务成本—自营出口销售成本 28000
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 28000
④该批出口服装发生退关，企业应按原计算的应退增值税额补交应退税款，并作如下分录。
借：应交税费—应交增值税(出口退税) 91000
贷：银行存款 91000
同时，应将原计入成本的出口货物征退税差部分从成本中转出，作如下会计分录。
借：应交税费—应交增值税(项税额转出) 28000
贷：主营业务成本 28000
[例] 某外贸企业出口货物后，向税务机关申报出口退税104000元，并已做相关会计处理。
经税务机关审核，该批货物因出口退税单证电子信息核对不符，暂不予退税。
以后信息陆续到达，经税务机关审核，实际准予退税93600元，与原申报退税数相差10400元。企业应调整差额，作如下会计分录：
借：应交税费—应交增值税(出口退税) 10400
贷：其他应收款—应收出口退税(增值税) 10400
一般未按规定退税期限申报，又未补办延期申请的情况下，丧失退税机会，可将未退的增值税税款转入主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金—应交增值税(进项税额转出)”科目。
京公网安备 11010802021794号
