2012-02-23 11:39:40

提出如下问题:
母公司将建好的码头(土建)及码头用设备(机器设备)转给全资子公司,想通过债务重组方式转给全资子公司需要交那些税及交税的依据?

如果我母公司正处于改制重组期,此资产转移是否存在免予纳税行为.


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

1、分解为销售不动产、销售机器设备及偿还债务两项业务进行会计、税务处理。销售不动产涉及营业税，出售机器设备涉及增值税。其中：
出售机器设备等固定资产：
1）、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
2）、 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税（含税销售额÷（1＋4%）×2% 缴纳增值税）。
3）、一般纳税人适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。
4）、按简易办法依4%征收率减半征收的，应纳税额填列在增值税申报表第21行、减征额填列在23行。

2、债务重组的企业所得税规定：
《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》
财税[2009]59号
一、（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。
四、（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：
　　1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
　　2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。
　　3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。
　　4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。
六、（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。
　　企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

3、有关改制重组可参考以下文件：
（1）、营业税：《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》国家税务总局公告【2011】第51号
（2）、增值税：《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》 国家税务总局公告2011年第13号
（3）、土地增值税：财税（1995）48号
（4）、契税：财税（2008）175号
（5）、印花税：财税（2003）183号
（6）企业所得税：财税（2009）59号
国家税务总局关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告
国家税务总局公告2010年第4号

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