2023-09-14 16:21:07

提出如下问题:
采购的酒（酒类商贸企业），作为广告宣传用（品鉴），增值税和企业所得税需要视同销售吗？税务如何处理？文件依据是什么？


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，
增值税的视同销售处理，

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八项和第十六条规定，企业将购进的礼品无偿赠送其他单位或者个人应视同销售货物。

销售额按下列顺序确定：

（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（三）按组成计税价格确定。

组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

实务中企业外购礼品赠送客户，常用的是按第二种顺序确认销售价格，即视同销售价格=购进价格，进销相抵。

企业所得税

一 视同销售

根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业将货物用于捐赠的，应当视同销售货物，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定：

企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：……（二）用于交际应酬；……（五）用于对外捐赠；……

《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。属于外购的资产，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

因此，公司外购礼品用于招待，需要按上述规定视同销售，按公允价值确定销售收入，对于视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异的，应根据国家税务总局公告2019年第41号规定，将纳税调整的金额，填在《纳税调整项目明细表》（A105000）“二、扣除类调整项目-（十七）其他”（第30行）。

采购的酒（酒类商贸企业），作为广告宣传用（品鉴），增值税和企业所得税需要视同销售的。

专家补充回复