2024-06-26 14:41:55

提出如下问题:
老师你好，公司销售一批货物给B，货款价款和运输合同上分别列明，但我公司没有运输资质，是委托运输公司C承运，我公司给B开运输费发票属于销售货款的价外费用按13%开；还是“交通运输服务-无运输工具承运业务”9%税率的开票


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，

根据财税[2016年36号]文件解释，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。（从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内）
根据以上规定，我们可以简单概括出混合销售的几个特征：
1、必须是服务+销售，不能是服务+服务，也不能是销售+销售，当然也不能是货物+销售不动产、货物+销售无形资产等形式。
2、混合销售是在同一项业务中，针对同一个客户发生的。
3、混合销售应按照主业适用的税率缴纳增值税，遵循从主原则。如果单位主业是生产销售货物为主的就缴纳销售货物增值税，如果主业是销售服务为主的就缴纳销售服务增值税。

混合销售中的筹划与风险
对于混合销售行为很多人都是这样的筹划思路：对混合销售业务进行拆分，在合同中分别约定销售和服务条款，甚至更有甚者直接分签合同，对不是适用高税率的一段过程从整个行为的全过程中拆分出来，形成分别适用高税率与适用低税率的两种或者两种以上的行为，从而形成为两种销售，其中一段采用低税率，达到少缴税的目的。
其实，这是违法违规的筹划。对于签一个合同单独描述销售与服务，还是分开签几个独立合同，都是换汤不换药的形式游戏而已。增值税规定上的混合销售行为是不可以拆分的，需要一并使用适用税率。对本来需要按高税率缴纳增值税的行为进行拆分，降低税负，实质就是逃避纳税。
不可否认，在混合销售行为的主体上有一定的筹划空间，但很小

您公司给B开运输费发票属于销售货款的价外费用按13%开

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