2008-11-11 09:30:39

俱乐部会员提出如下问题:
我公司最近由于政府动迁产生一些税务问题请老师指教：

具体情况是：

1。拆除我公司原来的办公楼，在其它地方为我公司再建一幢办公楼（拆一还一）

2。在建房的过渡期内及动迁过程中产生的费用给予一次性货币补偿。



以上如何进行帐务处理及涉及哪些税收？


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

地上建筑物的补偿要征营业税，土地使用权的补偿不征营业税。不征土地增值税和所得税。是否征收印花税无明确的文件规定。我认为不属于印花税条例列举的合同，不应征收印花税。
《国家税务总局关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人的补偿费如何征税问题的批复》（国税函发【1997】087号）第一条“对土地承包人取得的土地上的建筑物、构建物、青苗等土地附着物的补偿收入，应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的”销售不动产――其他土地附着物“税目征收营业税”。
营业税税目注释（试行稿）国税发[1993]149号
转让土地使用权，是指土地使用者转让土地使用权的行为。
　　 土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。
国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知国税函〔2008〕277号
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局：?
　　近接部分地区反映如何界定土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为的问题，经研究，现明确如下：?
　　纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定，不征收营业税。


中华人民共和国土地增值税暂行条例（国务院令[1993]第138号）
第八条　有下列情形之一的，免征土地增值税：
　　（一）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的；
（二）因国家建设需要依法征用、收回的房地产。
中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则
文号 财法字[1995]006号
条例第八条(二)项所称的因国家建设需要依法征用,收回的房地产,是指因城市实施规划,国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权.
因城市实施规划,国家建设的需要而搬迁,由纳税人自行转让原房地产的,比照本规定免征土地增值税.


财政部国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知财税[2007]61号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　为支持城市的规划改造工作，经研究，现将企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题明确如下：

　　一、本通知所称企业政策性搬迁收入，是指因当地政府城市规划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入，以及搬迁企业通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地转让收入。

　　二、对企业取得的政策性搬迁收入，应按以下方式进行企业所得税处理：

　　（一）搬迁企业根据搬迁规则，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地（以下简称重置固定资产），以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。

　　（二）企业因转换生产经营方向等原因，没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，可在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除，其余额计入企业应纳税所得额。

　　（三）搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

　　（四）搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或推销，并在企业所得税税前扣除。

　　（五）搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。

　　三、对于符合西部大开发、高新技术企业等企业所得税优惠政策的搬迁企业，其取得企业搬迁收入，在审核企业享受税收优惠政策有关主营业务收入占总收入比例的条件时，不计入企业的总收入。

　　四、主管税务机关要对企业取得的政策性搬迁补偿收入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置固定资产和购置其他固定资产等。

　　五、本通知印发之前已做税务处理的，不再调整；尚未进行税务处理的，按照本通知的规定执行。

　　请遵照执行。

财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知 财企[2005]123号
一、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。

二、企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下财政部文件情况进行处理：

（一）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款；

（二）机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款；

（三）企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款；

（四）用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。

三、企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。

企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。
四、本通知自下发之日起施行。

专家补充回复