俱乐部会员提出如下问题:
老师，您好！
外贸企业出口退税相关规定“外贸企业进料以委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用税票注明的金额，依出口货物退税率，计算加工费的应退税额“。
我司免税进口料件，委托给其它公司生产，所有材料都是我司提供，对方只收取加工费，收回后由我司办理出口；根据规定加工费按出口商品的退税率来计算退税，很好理解；但国内购进的材料有200多种，而原辅材料要按购进金额乘以原辅材料的退税率来计算，这个怎么去把握退税率呢？实际中如何操作？
以前只做过生产企业的免抵退税，对外贸企业的不了解，恳请老师详细解释，如果可以请举例！
不胜感谢！！！
尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:进料加工是指有进出口经营权企业，用外汇购买进口原材料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品或半成品返销出口的业务。进料加工贸易，海关一般对进口材料按85％或95％的比例免税或全额免税，货物出口按“免、抵、退”计算退（免）增值税。
来料加工由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企业根据外商要求进行加工装配，成交外商销售，由我方收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业加工费免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣计入成本。
由于税收政策的不同，造成两种加工方式税负的不同，也就影响到加工企业的经济效益，那么，在两种加工方式之间如何选择呢？
案例：某公司从事对外加工业务（以及国内销售业务），对外加工出口A产品，发生国内成本：国内材料成本10，000，000元、国内其他成本（工资、折旧等无进项税金）40，000，000元。
1.该业务采取进料加工方式
A产品当年出口销售收入（离岸价×外汇兑换率）170，000，000元，加工A产品进口材料成本（当年海关核销免税组成计税价格）100，000，000元，当年应退税额1，500，000，000元。
适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品税率17％、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3％。
进料加工方式效果计算：
（1）销售收入： 170，000，000元
（2）销售成本：152，800，000元，其中：
进口材料成本： 100，000，000元
国内材料成本： 10，000，000元
国内其他成本： 40，000，000元
不予抵扣或退税进项税额：
170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元
（3）应交增值税：-免、抵税额＝-〔（出口销售收入－进口材料成本）×退税率－应退税额〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元
（4）销售税金及附加：-免、抵税额×（7%＋3%）＝-760，000元
（5）利润=（1）-（2）-（4）=17，960，000元
2.该业务采取来料加工方式
加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A产品当年来料加工费65，000，000元。
来料加工方式效果计算：
（1）销售收入（来料加工费）： 65，000，000元
（2）销售成本：51，700，000元，其中：
国内材料成本： 10，000，000元
国内其他成本： 40，000，000元
耗用国内材料进项税额：10，000，000元×17%＝1，700，000元
（3）应交增值税：0元
（4）销售税金及附加：0元
（5）利润=（1）-（2）-（4）=13，300，000元
3.进料加工与来料加工比较及选择
加工利润＝销售收入－销售成本－销售税金及附加，其中，进料加工：销售成本＝进口材料成本＋国内成本＋不予抵扣或退税进项税额，销售税金及附加＝-免抵税额×（城建税税率＋3%）；来料加工：销售成本＝国内成本＋耗用国内材料进项税金，销售税金及附加＝0元，因而：
进料加工利润＝销售收入－进口材料成本－国内成本－不予抵扣或退税进项税额＋免、抵税额×（城建税税率＋3%）；
来料加工利润＝来料加工费－国内成本－耗用国内材料进项税额；
根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大，只需比较进料加工的“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋免、抵税额×（城建税税率＋3%）”差额与“来料加工费－耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。
本文案例中，进料加工的“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋免、抵税额×（城建税税率＋3%）”差额（67，960，000元）＞来料加工的“来料加工费－耗用国内材料进项税额”差额（63，300，000元），进料加工利润（17，960，000元）＞来料加工利润（13，300，000元），该公司应选择进料加工方式。
本文以上进料加工与来料加工比较及选择是在进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加规定下进行的，实际上我国有的省市规定（如山东省地税局）进料加工出口货物免、抵的增值税要征收城建税、教育费附加，在这种规定下：
进料加工利润＝销售收入－进口材料成本－国内成本－不予抵扣或退税进项税额－免、抵税额×（城建税税率＋3%）；
来料加工利润＝来料加工费－国内成本－耗用国内材料进项税额；
一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大，只需比较进料加工的“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额－免、抵税额×（城建税税率＋3%）”差额与“来料加工费－耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。
根据进料来源的不同，可以分成两种方式，即一般贸易和进料加工贸易方式出口，下面分别介绍退税的计算：
1. 生产企业以一般贸易方式出口货物的
（1）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期全部进项税额—当期不予免征和抵扣税额）—上期留抵的进项税额
（2）当期不予免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率—退税率）
（3）当期应退税额的确定
如当期应纳税额≥0，则当期应退税额=0；
如当期应纳税额﹤0，且当期应纳税额的绝对值﹤当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则当期应退税额=当期应纳税额的绝对值；当期免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率—当期应退税额；
如当期应纳税额﹤0，且当期应纳税额的绝对值≥当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则当期应退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率；当期免抵税额=0。
（4）结转下期继续抵扣的进项税额=当期应纳税额的绝对值—当期应退税额
2.生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加复出口货物的
（1）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期全部进项税额—当期不予免征和抵扣的税额）—上期末留抵的进项税额
当期不予免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率—退税率）—当期退税机关核定的免税进口料件组成计税价格×（征税率—退税率）
（2）当期应退税额的确定
如当期应纳税额≥0，则当期应退税额=0；
如当期应纳税额﹤0，且当期应纳税额的绝对值﹤（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价—当期退税机关核定的免税进口料件组成计税价格）×退税率，则当期应退税额=当期应纳税额的绝对值；当期免抵税额=（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价—当期退税机关核定的免税进口料件组成计税价格）×退税率—当期应退税额；
如当期应纳税额﹤0，且当期应纳税额的绝对值≥当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率—当期退税机关核定的免税进口料件组成计税价格×退税率，则当期应退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率—当期退税机关核定的免税进口料件组成计税价格×退税率；当期免抵税额=0。
（3）结转下期继续抵扣的进项税额=当期应纳税额的绝对值—当期应退税额
京公网安备 11010802021794号
